Seotud isikute laenu intress ja tulumaks

Laenu intressi lepivad pooled kokku ise. Maksude jaoks on olulised kaks küsimust: kas seotud isikute vahel on intress turutasemel ja kas intressilt tuleb tulumaks kinni pidada. Kõik näited kasutavad 1 000 € laenu 12 kuuks intressiga 6 % aastas.

Intress lepingus

• Intress on vaikimisi kokku lepitud — majandustegevuses sõlmitud laenuleping on intressiga, kui pooled ei ole kokku leppinud teisiti (VÕS § 397 lg 1). Kui määra ei ole kirjas, makstakse tavapärast intressi, selle puudumisel VÕS § 94 järgi arvutatud intressi (§ 397 lg 2).
• Maksmise aeg — kui intressi maksmise aega ei ole kokku lepitud, makstakse intress kord aastas aasta lõpus (§ 397 lg 3). Osamaksetega laenul on intressi maksmise ajad maksegraafikus.
• Ülempiiri ei ole — väljaspool tarbijakrediiti seadus intressimäärale ülempiiri ei sea. Heade kommetega vastuolus olev tehing on siiski tühine (TsÜS § 86).
• Arvutus — tavaline kokkulepe on aastamäär / 12 järelejäänud põhiosalt: 1 000 € pealt 6 % aastas on esimese kuu intress 5,00 €.

Turuintress seotud isikute vahel

Seotud isikud loetleb TuMS § 8 lg 1. Laenu puhul on olulisemad ettevõte ja eraisik, kellele kuulub vähemalt 10 % ettevõtte osakapitalist (p 3), ettevõtted, mille osakapitalist üle 50 % kuulub samale isikule (p 5), ja ettevõtted, mille juhatuse kõik liikmed on samad (p 7).

Kui Eesti äriühing teeb seotud isikuga tehingu turuhinnast erineva hinnaga, maksustatakse tulumaksuga summa, mille võrra oleks äriühingu tulu olnud turuhinnaga suurem või kulu väiksem (TuMS § 50 lg 4). See summa deklareeritakse TSD lisal 6. Laenu puhul tähendab see:

• laenuandja ettevõte maksab tulumaksu intressilt, mille ta turuintressiga oleks saanud, kuid jättis saamata;
• laenusaaja ettevõte maksab tulumaksu summalt, mille võrra tema intressikulu on turuintressist suurem.

Seadus turuintressi numbrit ei anna. Võrdluseks sobib pangalaen samadel tingimustel. 2026. aasta oktoobris oli 12 kuu Euribor umbes 3,24 % (European Money Markets Institute) ja ettevõtetele antud pikaajaliste laenude keskmine intressimäär 2026. aasta septembris 5,46 % (Eesti Pank). Tagatiseta laenu puhul on mõistlik lähtekoht 12 kuu Euribor + 2–3 protsendipunkti, 2026. aasta oktoobris seega umbes 5–6 % aastas.

Siirdehinna dokumentatsiooni peavad koostama ainult suured ettevõtted (rahandusministri määrus nr 53 § 18).

Intressivaba laen

Intressivaba laen on lubatud, kui see on lepingus kirjas („intressivaba"). Maksu mõttes sõltub tulemus sellest, kes laenu annab:

• Eesti äriühing laenab seotud ettevõttele — turuintressiga saamata jäänud tulu on üldjuhul maksustatav (TuMS § 50 lg 4). Näiteks 1 000 € intressivaba laen 5 % turuintressi juures tähendab 50 € saamata tulu aastas ja sellelt umbes 14 € tulumaksu.
• Omanik laenab eraisikuna oma ettevõttele — ettevõtte intressikulu on turuhinnast väiksem, mitte suurem, nii et § 50 lg 4 järgi maksustatavat summat ei teki.

Pikaajalise intressivaba laenu kirjendab RTJ 3 nüüdisväärtuses (RTJ 3.29 ja 3.38), kui mõju ei ole ebaoluline.

Eraisikule makstud intress: 22 % kinni

Kui ettevõte maksab intressi residendist eraisikule, peab ta sellelt kinni 22 % tulumaksu (TuMS § 41 p 4) ja maksab laenuandjale välja ülejäänu. Näiteks kuu intressilt 5,00 € peetakse kinni 1,10 € ja laenuandja saab 3,90 €; koos põhiosaga 81,07 € on väljamakse 84,97 €.

• TSD — kinnipeetud tulumaks deklareeritakse TSD lisal 1 väljamakse liigiga 54 ja tasutakse väljamaksele järgneva kuu 10. kuupäevaks.
• Lepingutasu — eraisiku küsitud lepingutasu on samuti intress (TuMS § 17 lg 1) ja sellelt peetakse tulumaks kinni.
• Ettevõte laenuandjana — Eesti ettevõttele makstud intressilt tulumaksu kinni ei peeta.

Kanne: Kanne 5 — Eraisikult saadud laen.

Välismaisele laenuandjale makstud intress

Mitteresidendist eraisikule ja välismaisele ettevõttele makstud intressilt Eestis tulumaksu kinni ei peeta. Erand on TuMS § 29 lõikes 7 kirjeldatud kinnisvarafondi juhtum. Kui välismaine laenuandja on seotud isik, kehtib turuintressi reegel (TuMS § 50 lg 4) ka tema puhul.

Viivis

Kui laenusaaja jääb maksega hiljaks, võib laenuandja nõuda viivist. Kui lepingus ei ole viivise määra, on see VÕS § 94 määr + 8 % aastas (VÕS § 113 lg 1): 2026. aasta teisel poolel 10,40 % aastas. Määr muutub iga aasta 1. jaanuaril ja 1. juulil. Kui leping viitab seadusele, muutub viivis koos seadusega.

• Intressilt viivist ei arvestata — tasumata intressilt viivist nõuda ei saa (VÕS § 113 lg 6).
• Sissenõudmiskulu — ettevõttest võlgnikult võib lisaks nõuda 40 € hüvitist (VÕS § 113¹).
• Viivist ei saa välistada — kokkulepe, mis välistab viivise ettevõttest võlgnikult, on tühine (VÕS § 113 lg 10).

Kanded

• Laenusaaja — intress kontole 6060 Intressikulu laenudelt, aasta lõpus maksmata intress kontole 2405 Intressivõlad ja eraisikult kinnipeetud tulumaks kontole 2330. Vaata Laenu kajastamine raamatupidamises.
• Laenuandja — intress kontole 6050 Intressitulud ja kuu lõpus arvestatud intress kontole 1242. Vaata Antud laenu kajastamine raamatupidamises.

Korduma kippuvad küsimused